会计职业道德评分体系

社会经济的“和谐发展”需要伦理来调节。对此亚当?斯密早就合理指出“任何市场经济只有在共享的道德观（信守契约、履行支付承诺、尊重合作伙伴）的基础上才能正常运行。”即使是作为自由经济政策最强硬的支持者之一的弗里德曼也从不否认，市场经济对利润的追逐只有在遵循一定道德价值的情况下才能得到所希望的效率。然而，随着我国改革开放的深入，出现了大量有违伦理道德的现象，类似于“银广厦”、“郑百文”等的星级财务造假案，不仅给资本证券市场和投资者造成巨大伤害，给国家和股民造成巨大损失，也给会计行业带来巨大灾难！人们不再相信会计们的报表，不再相信注册会计师的审计意见，会计成为众矢之的！尽管后来证明在这些案件中很多会计并不是主要的肇事者，甚至有些会计扮演了十分无奈的角色，但却深刻的反映了我国会计职业道德沦丧的普遍性，折射出强化会计职业道德的迫切性。
一、会计职业道德的定义
所谓道德，就是存在于不同的社会中，用来处理或协调人与人之间以及人与社会之间的各种社会关系的基本准则。它是评价社会各种行为的标准，主要依靠传统习俗和社会舆论来维护。道德带有极强的阶级属性，随统治阶级的角色变更，其内容也不断发展变化。近年来，随着经济的发展，对外交流的不断深入，西方国家的各种思潮如洪水般涌入我国，对国人的人生观、价值观产生很大冲击，归根结底就是因为我国与西方国家的统治阶级不同，其道德的具体内容存在很大差异所致。因此，我们应当看清事物本质，不能盲目迷信，尤其要抵制各种腐朽思想的侵蚀，这也是提升我国会计职业道德不可忽视的一个重要方面。
所谓职业道德是指在一定职业中应遵循的、体现一定职业关系的职业行为准则。而会计职业道德就是指会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的，调整会计职业关系的职业行为准则规范。它是社会主义职业道德的一个重要方面，是社会主义所要求的共同的职业道德在会计职业生活中的具体化，是会计人员从事会计工作的必备素质。发展经济离不开会计。特别是在市场经济条件下，会计工作与国家政治和经济紧密相关，会计工作必须在一定的道德影响和制约下存在和发展。社会主义制度下的会计工作，既具有明确的经济目标，又具有鲜明的政治目标，这便要求会计人员在职业活动中必须严格按照党和国家的财经政策、法律、法规办事，始终坚持集体主义原则，把党和人民的整体利益放在第一位。
二、我国会计职业道德的内容及现状
随着我国社会主义市场经济的建立和发展，市场经济的等价交换原则部分地渗透到人们的精神生活中，造成人际关系冷漠、不正之风蔓延，使一些人的道德观产生偏差，唯利是图等现象普遍存在。会计工作处于各单位经济管理工作的前沿，会计人员身处财经大权的关键地位，在一些不健康的消极环境影响下，其价值观念不可避免地受到影响。近几年来，中国证券市场爆出的银广夏、蓝田股份等上市公司造假案，会计人员难辞其咎，会计职业道德滑坡问题已成为我国经济生活中亟待克服的顽症。针对我国频频出现的会计败德现象，许多有识之士疾呼诚信建设，呼唤良知回归。关于此，全国人大常委会也迅速作出了反应，于1999年10月31日，首次将“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。”写进了《会计法》。根据我国会计工作、会计人员的实际情况，结合《公民道德建设实施纲要》和国际上会计职业道德的一般要求。我国会计职业道德规范可以概括为：“爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。”（项怀诚《会计职业道德》）这些表述简练概括，道出了会计工作要求的实质，既有针对性，又便于理解，但总觉得有一些缺憾——这八项内容都是出自人的主观意识且外在表现并不明显，无法作为具体标准来衡量。近几年，英国伦敦股票市场推出了“金融时报道德指数”，它以环境稳定、股东关系良好、支持人权为标准，赋予上市公司新的责任，以往那些一心只想赚钱、不顾公众利益的公司将无缘进入道德评价系统。此道德指数推出后，投向那些有社会责任的公司的资金立刻呈4倍以上的速度增长。这大大刺激了公司对商业伦理的重视。那么是不是会计职业道德的评价也可以效仿此道，构建一种量化的方法，使对人的内在评价转化为外在的数字评分，从而强化人们对职业道德的重视。这既是一种约束又是一种激励，每个人都渴望追求卓越，渴望得到社会的认同，如果可以公正的构建这种道德指数，道德情操高尚的会计人员就会找到一种被认同的感觉，同时徘徊在道德边缘的会计人员由于所得的分数太低就会感到有一种强大的社会压力，迫使他在日后的工作中认真执行会计职业道德。这将极大的提高我国会计人员的职业道德素质和教育质量。在以下的论述中笔者将做有关这方面的尝试。
三、会计职业道德评分体系
会计职业道德则作为人的主观意识形态，向来难以准确衡量，毕竟除了执业者本身没人知道他是不是一个有道德的人，于是问题的症结就在于如何开启一扇可以参透人类内心世界的窗口，对主观意识进行客观评价——构建会计职业道德评分体系。
该体系包括三个层次：（1）考核评价主体：单位内部、外单位服务对象、税务及相关部门。（2）考核评价方式：由单位进行公开评审，必要时可以向税务部门及相关单位调函就某些问题查证核实。（3）考核评价模型，这是会计职业道德评分体系的核心部分。这种体系架构是建立在Kohlberg教授的道德发展模型的基础上的。Kohlberg教授的道德发展模型把会计职业道德的发展划分为三个阶段，每个阶段又包括两个层次：
（一）习惯养成前阶段。这个阶段尚未形成行内的行为标准，人人都把自身利益摆在第一位，它又包括两个层次：NO.1（“慎于惩罚和屈从定向”）人们因为害怕受到惩罚才遵守准则。NO.2（“天真的利己主义定向”）人们基于利己的目的要求公正、平等。
（二）习惯已养成阶段。人们在长期的执业实践中形成了业内人士普遍承认并遵守的行为法则。两个层次为：NO.3（“人际相似特征”）对规则的遵守取决于对多数行为的认同。NO.4（“法律与秩序定向”）遵纪守法，自觉维护社会秩序。
（三）习惯养成后阶段。这时的人们已不限于顺从已有的法则，而是自觉的按照伦理道德来选择自己的行为。NO.5（“合法的契约定向”）个人遵守经过社会检验和确认的准则。NO.6（“良知定向”）凭良知来判断行为的合法性。
根据该模型的六个层次，我们把上文提出的会计职业道德具体内容进行分类，并按重要性赋以权重。（表1）
注释：
1、遵纪守法是职业道德的最低要求，同时我们也相信广大会计从业人员能够做到这一点，这一项能拿满分是很正常的，因此这里将其比重设为最低。
2、NO.2包括两项内容：提高技能（50分）和强化服务（50分）。为实现对“强化服务”的评价，笔者建议各单位应设置员工服务态度意见簿，由公司的客户、内部职工及相关人员对会计人员的服务水平进行评价打分。至于职业技能，则可以与职工的学历和职称挂钩（可将权重均设为0.5）。（表2）
3、爱岗敬业（50分）和参与管理（50分）同样可以通过设计考核表来实现：（表3）
4、坚持准则、不做假账，可以通过函调注册会计师事务所，税务局或相关部门对其进行评价。（表4）
5、最后两个层次是会计职业道德的最高境界，是会计人员出自职业良心的严格自律。它的评价是建立在前四个层次的基础上的，是对前四个层次的综合评价，如果会计人员能够做到爱岗敬业、坚持准则，优化服务，在工作之余提高技能，就必然是一位诚实守信、廉洁自律的好会计。对于这两个层次的评价要依靠公司全体成员的监督和会计人员的自我约束，设前者的权重为0.8，后者为0.2。具体计算方法如下：
（∑其他职员的评分/人数）×0.8＋会计人员的自我评分×0.2
个人会计职业道德评分=∑每个层次的最后得分×该层次所对应的权重
公司可以将会计人员的职业道德得分情况与其年终奖金挂钩，75分为合格线，即75分以下者，不仅受到舆论的压力，还将受到经济上的损失。